Доходы предприятия

Что такое доход предприятия?

Доход предприятия – это прирост суммы поступления денег над их расходами на потребленные в процессе производства средства, который получает предприятие от реализации вновь созданной стоимости. Производство товара – процесс производственного потребления средств производства и рабочей силы. При этом стоимость средств производства, которые уже были до начала производства, не исчезает. С помощью труда рабочих она частями переносится на созданный ими товар. В то же время живой труд, создавая данный товар как таковой, создает новую стоимость, которой до процесса производства не существовало. Поэтому стоимость производства (Вв) любого товара складывается из стоимости потребленных средств производства (Всз) и новой стоимости (Вн): Вр=Всз+Вн. Вновь созданная стоимость является источником воспроизведения потребленной в процессе производства рабочей силы. Если эта стоимость превышает стоимость продукта, появляется избыток – стоимость прибавочного продукта, или добавочная стоимость. При современном уровне технико-технологической вооруженности живого труда она способна в течение рабочего дня создавать новую стоимость, большую, чем потребности в воспроизводстве рабочей силы. Поэтому вновь созданная стоимость приобретает вид: Вн=Внп+Свдп, а стоимость товара соответственно: Вр=Всз+(Вна+Свдп), где Внп – стоимость необходимого продукта (стоимостный эквивалент продукта, используемого на воспроизводство производителей), Свдп – стоимость дополнительного продукта (избыток над стоимости необходимого продукта).

Стоимость и ее составляющая – вновь созданная стоимость – является внутренним свойством товара. Чтобы добыть их, товар необходимо продать. Но покупатели (рынок) могут не признать полную стоимость производства товара приемлемой для себя, то есть в полной мере оплатить затраченный на его производство труд. Возможна и противоположная ситуация, когда за товар будут платить больше стоимости его производства. Все зависит от платежеспособности покупателей, насыщенности рынка этим товаром, наличия и силы конкуренции, других факторов, формирующих соотношение спроса и предложения. В случае, когда комбинация рыночных факторов складывается в пользу покупателей, производитель не в состоянии реализовать всю вновь созданную стоимость. Наоборот, при благоприятных условиях он может реализовать ее больше, чем произвел.

Постоянные изменения рыночной конъюнктуры дают разнообразные возможности предприятиям по реализации вновь созданной стоимости. В связи с этим можно сказать, что доход предприятия – это реализованная новая стоимость. Такое определение дохода предприятия характеризует эту категорию как с качественной, так и с количественной стороны.

Для предприятий любой формы собственности доход всегда будет представлять собой разницу между валовой выручкой («суммой продажи», т.е. суммой денег, полученных предприятием от реализации продукции) и стоимостью потребленных средств производства (амортизация, сырье, вспомогательные материалы, энергоносители и т.д.).

Какие факторы оказывают влияние на доход предприятия?

Из расчета дохода предприятия следует, что на его величину влияют три основных фактора:

1) цена продажи (для производственных предприятий, как правило, оптовая цена),

2) объем реализованной продукции,

3) количество израсходованных на производство продукции средств производства.

При этом существует прямо пропорциональная зависимость дохода предприятия от цены и объемов производства и обратно пропорциональна – от расходов средств производства.

Различают доход предприятия, полученный предприятием, и доход предприятия, остающийся в его распоряжении. Вторая из названных величин зависит от величины полученного дохода предприятия и величины изъятий из него (налоги, другие обязательные выплаты). Для предприятия важен доход, который остается у него для хозяйственного использования. Поэтому его преимущественно вычисляют путем вычитания из валовой выручки всех расходов, связанных с производством и обязательных платежей. Часто именно так трактуют доход предприятия и в экономической, в т.ч. справочной, литературе.

Доход, который остается у предприятия, – это источник средств его жизнедеятельности, экономического и социального развития. Одна часть дохода предприятия направляется на формирование фонда заработной платы рабочих и служащих (форма существования необходимого продукта), вторая – представляет собой прибыль (форма существования дополнительного продукта), которая используется на производственное и социальное накопление, материальное стимулирование коллектива предприятия и отдельных его членов, а также выплату дивидендов, если это предприятие с акционерной формой капитала. Следовательно, доход предприятия используется на потребление (индивидуальное, коллективное) и накопление (экономическое, социальное).

Поскольку потребление и накопление имеют один источник – доход предприятия, между ними существует противоречие, которое требует постоянного разрешения, то есть нахождение оптимальной на данный конкретный момент пропорции распределения дохода предприятия на фонд потребления и фонд накопления, что является достаточно сложным. При этом важно избегать крайностей: чрезмерно ограничивать потребление в пользу инвестиций или, наоборот, существенно урезать инвестиции с целью быстрого расширения текущего потребления. И первое, и второе вредно, поскольку влечет за собой снижение уровня эффективности производства. В первом случае это происходит из-за подрыва у рабочих мотивации эффективного труда, во втором – из-за вполне вероятного технико-технологического застоя.

В советской экономической литературе вместо термина «доход предприятия» употреблялся преимущественно однозначный по экономическому содержанию термин «валовой доход предприятия», а термин «прибыль» заменялся на «чистый доход предприятия».

Сущность операционной деятельности предприятия: бухгалтерский и экономический подходы

Одной из важнейших функций управления предприятием является планирование его деятельности в целом, в том числе доходов от операционной деятельности. Содержание этой функции заключается в научном обосновании целей предприятия по формированию его доходов, определении их количественного объема в плановом периоде и лучших средств достижения этих целей и целевых показателей.

Современная характеристика понятия «операционная деятельность предприятия» определяется бухгалтерским и экономическим подходом к его формулировке.

Бухгалтерский подход к понятию «операционная деятельность предприятия» можно сформулировать таким образом: это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. Важнейшей характеристикой операционной деятельности является основная деятельность, то есть операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивает основную часть его дохода. Следовательно, бухгалтерский подход четко формулирует лишь один из компонентов категории «операционная деятельность предприятия», а именно – его основную деятельность. Исходя из этого, к операционной деятельности могут быть отнесены и такие деятельности, обслуживающие хозяйственный процесс предприятия в целом (включая инвестиционную и финансовую деятельность). В частности, такими видами деятельности являются управленческая, инновационная, информационная деятельность и т.п.

Экономический подход определяет понятие операционной деятельности не методом исключения, а по составу основных хозяйственных операций, которые присущи этому виду деятельности. Как правило, в состав операционной деятельности экономисты относят процесс производства основной продукции, процесс ее реализации (сбыта) и процессы, которые непосредственно обслуживают или сопровождают производство и реализацию основной продукции. Такой подход дает более четкую определенность экономическому содержанию понятия «операционная деятельность предприятия».

Интеграция бухгалтерского и экономического подходов к определению сущности понятия «операционная деятельность предприятия» дает возможность схематично представить отдельные ее элементы и место в общей хозяйственной деятельности предприятия.

Сущностные характеристика операционной деятельности предприятия

Содержание операционной деятельности по составу ее основных элементов и место в общей системе хозяйственной деятельности предприятия дает возможность определить следующие основные сущностные характеристики этого понятия:

• операционная деятельность является одним из видов хозяйственной деятельности предприятия как деятельности субъектов хозяйствования в сфере общественного производства, направленная на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ или предоставление услуг стоимостного характера, имеющих ценовую определенность;
• в составе хозяйственной деятельности операционная деятельность определяется как обычная, то есть любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения;
• в системе всех видов обычной хозяйственной деятельности предприятия операционная деятельность выступает как главный ее вид, основным содержанием которой является изготовление и реализация основной продукции (работ, услуг) и другие обеспечивающие или сопровождающие их операции;
• все основные и вспомогательные операции, входящие в состав операционной деятельности предприятия, носят циклический характер и, как правило, завершаются предусмотренным результатом в течение одного операционного цикла, под которым понимают промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств (эквивалентов денежных средств) от реализации изготовленной из них продукции;
• осуществление операционной деятельности предприятия базируется на использовании соответствующих операционных ресурсов; в состав основных из них входят операционные основные средства, операционные нематериальные активы, материальные оборотные активы, операционный персонал предприятия;
• затраты этих ресурсов в стоимостной форме переносят на стоимость произведенной и реализованной продукции (товары, услуги) и определяют как операционные расходы предприятия. Основу этих операционных расходов составляет себестоимость реализованной продукции, которая складывается из производственной себестоимости товарной продукции;
• основной целью осуществления операционной деятельности предприятия является получение прибыли, которая представляет собой составную часть общей прибыли предприятия от его хозяйственной деятельности.

Содержание этих основных сущностных характеристик операционной деятельности предприятия может быть обобщен в следующем определении: операционная деятельность предприятия является одним из главных видов его общей обычной хозяйственной деятельности в сфере общественного производства, содержанием которой является изготовление и реализация основной продукции (работ, услуг) и другие обеспечивающие или сопровождающие их операции, которые осуществляются циклически с использованием соответствующих операционных ресурсов с целью получения прибыли.

Доходы от операционной деятельности

Интегрируя содержание понятий «доходы предприятия», которые представляют собой один из видов финансового результата его хозяйственной деятельности за определенный период, поступления денежных выгод в форме выручки от реализации произведенной продукции (работ, услуг) и имущества, а также средств из внереализационных операций, которые формируются с учетом факторов времени и рисков, и приведенного выше понятия «операционная деятельность предприятия», можно сформулировать комплексное понятие «доходы от операционной деятельности предприятия». Доход от операционной деятельности предприятия представляет собой один из видов финансового результата его обычной хозяйственной деятельности по изготовлению и реализации основной продукции (работ, услуг) и других обеспечивающих или сопровождающих их операций, которые осуществляются циклически с использованием соответствующих операционных ресурсов, на базе которого формируется соответствующий вид прибыли.

Виды экономического механизма формирования доходов предприятия

Формирование доходов от операционной деятельности предприятия осуществляется в результате действия определенного экономического механизма. Ученые рассматривают, как правило, три основных вида экономического механизма формирования доходов – государственный, рыночный и внутренний.

Основу механизма государственного регулирования формированием доходов от операционной деятельности составляют законодательные нормативно-правовые акты государственных органов власти, определяющих условия формирования доходов от операционной деятельности предприятий.

Рыночное регулирование доходов от операционной деятельности предприятий опосредуется через рыночный механизм формирования уровня цен на товарную продукцию предприятий, предназначенную для реализации. Рыночные цены на товарную продукцию субъектов хозяйствования формируются под влиянием объемов спроса и предложения, уровня конкуренции, ценовой эластичности спроса и других факторов, широко освещенных в трудах экономистов, начиная с А. Смита и до наших дней.

Основу внутреннего механизма формирования доходов от операционной деятельности предприятия составляют отдельные положения его устава, система разработанных предприятием целевых стратегических показателей, критериев и нормативов этих доходов.

Классификация доходов

В системе механизма регулирования доходов от операционной деятельности существенная роль принадлежит определению источников их формирования, которые разделяют на две основные группы – доходы, которые формируются за счет основной деятельности предприятия, а также доходы, формируемые за счет других видов его операционной деятельности. Состав конкретных источников формирования доходов от операционной деятельности по каждой из этих групп определяется в нормативных актах по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Доходы по операционной деятельности предприятия характеризуются многими их видами и как объект управления требуют определенной классификации. Одним из таких классификационных признаков является вид операционной деятельности, в результате которой эти доходы формируются. По данному классификационному признаку выделяются доходы по основной деятельности предприятия и доходы от других видов операционной деятельности предприятия. Такая классификация доходов от операционной деятельности положена в основу формирования отчета о финансовых результатах предприятия.

Важным классификационным признаком является разделение доходов от операционной деятельности по составу элементов. Согласно этому классификационному признаку выделяют, как правило, валовой доход от операционной деятельности (т.е. вся сумма полученного предприятием дохода этого вида) и чистый доход от операционной деятельности (рассчитывается путем уменьшения суммы валового дохода на сумму соответствующих налогов и сборов из него). Оба вида доходов по операционной деятельности также входят в отчет о финансовых результатах предприятия. Возможным также представляется дополнение этих двух видов доходов от операционной деятельности еще одним их видом – «добавленным доходом», т.е. доходом в форме экономически добавленной стоимости.

Некоторые ученые предлагают разделять доходы от операционной деятельности по экономическому содержанию операций, которые их формируют. С этой целью выделяют следующие виды доходов: доходы от реализации (к которым относятся доходы от реализации продукции; доходы от предоставленных услуг и выполненных работ; доходы от реализации основных средств; доходы от реализации нематериальных активов в форме роялти; доходы от реализации производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; иностранной валюты и т.п.) и внереализационные доходы, которые формируются в процессе операционной деятельности (доход от поступления пени, штрафов и неустойки; от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла после окончания срока исковой давности; доход от безвозмездно полученных оборотных активов и тому подобное). Такое разделение доходов от операционной деятельности позволяет более четко анализировать их в предприятии.

С позиций бухгалтерского учета доходы от операционной деятельности предприятия подразделяют по условиям их признания в финансовой отчетности. По действующим нормативным актам выделяют: доходы отчетного периода (доходы, подлежащие получению и полученные в отчетном периоде; доходы, подлежащие получению, но не полученные в отчетном периоде) и доходы будущих периодов (доходы, не подлежащие получению в отчетном периоде и полученные, соответственно, не в отчетном периоде).

Важным в практике управления доходами от операционной деятельности предприятия является его разделение по характеру налогообложения. По этому классификационному признаку вся сумма полученного предприятием дохода от операционной деятельности разделяется на доход, подлежащий налогообложению, и доход, не подлежащий налогообложению.

В литературе встречаются предложения по такому классификационному признаку доходов, как уровень их достаточности для формирования прибыли. По этому признаку выделяют доход, который является достаточным для формирования прибыли. Учитывая, что формирование дохода от операционной деятельности имеет целью формирование необходимого уровня прибыли, такой его классификационный признак представляется весьма важным.

Кроме классификационных признаков доходов от операционной деятельности предприятия, которые определены в нормативных актах и в трудах ученых, целесообразным представляется выделение еще двух признаков.

В соответствии с первым из этих дополнительных признаков доходы от операционной деятельности можно классифицировать по уровню управления ими. Это доход, формирующийся по результатам отдельной операции; доход, который формируется отдельным центром ответственности (центром доходов, центром прибыли) предприятия; доходы, которые формируются по предприятию в целом.

Второй из этих дополнительных признаков – это уровень ценового риска их формирования. По этому признаку предлагается выделять доходы от основной деятельности, которые формируются по условиям минимального ценового риска; доходы от основной деятельности, которые формируются по условиям среднерыночного ценового риска; доходы от основной деятельности, которые формируются в условиях высокого ценового риска. Такое разделение доходов дает возможность более четко координировать их формирование по соответствующим видам политики ценообразования на отдельные виды основной продукции предприятия, а также предусматривать меры страхования ценового риска с целью получения запланированных доходов от основной деятельности.

Обобщенная классификация видов доходов от операционной деятельности предприятия представлена в таблице:

Приведенная классификация дает возможность эффективнее осуществлять управление доходами от операционной деятельности в условиях конкретного предприятия.

Управление доходами предприятия

Основной акцент на управлении доходами организации делает финансовый менеджмент, под которым понимают систему управления финансовыми ресурсами, включающую в себя финансовую политику, методы, инструменты, а также лиц, принимающих управленческие решения на практике с целью достижения поставленных целей обеспечения финансовой стабильности и роста. Мировой опыт показывает, что самые высокие экономические показатели имеют те предприятия, у которых наиболее высокий уровень организации и управления. Сегодня качество менеджмента – главный фактор, определяющий конкурентоспособность организации, отрасли, страны.

В теории управления доходами с позиции финансового менеджмента известны семь основных правил:

1. Уравновешивая спрос и предложение, сосредоточивайте свое внимание не на издержках, а на цене.
2. Устанавливая цену, исходите не из величины издержек, а из потребности рынка.
3. Осуществляйте свои продажи не на всем рынке, а в отдельных его сегментах.
4. Приберегите свои продукты и услуги для более ценных клиентов.
5. Принимая решения, основывайтесь не на своих предположениях и опыте, а на исчерпывающей и точной информации.
6. Неизменно определяйте потребительский цикл каждого из ваших продуктов.
7. Постоянно отслеживайте, все ли возможности вы использовали для увеличения доходов.

Все эти принципы построены на управлении ценовой политикой организации, сегментарном управлении, дифференциации клиентов компании, маркетинговой стратегии, что находит свое отражение в управлении доходами, маржинальном анализе и пр.

Выбор оптимального курса – это сравнительная оценка конкурирующих альтернативных курсов действий для выбора варианта, в наибольшей степени отвечающего целям и задачам предприятия. Очевидно, что для увеличения доходов организации существует несколько путей: увеличение объема реализованной прибыльной продукции, увеличение цены продукции при существующем объеме, увеличение выручки, благодаря повышению качества выпускаемой продукции, и т.п. Определение оптимального пути дальнейшего развития является приоритетной задачей управления доходами организации.

Планирование доходов играет важнейшую роль в составлении плана реализации и продаж на предприятии на последующие периоды. Сопоставление запланированных величин доходов с фактическими показателями помогает в принятии обоснованных управленческих решений. Структуризация предприятия выделяет территориальные сегменты получение доходов организации, а также центры ответственности по определенным видам доходов. Стимулирование и мотивация сотрудников также играет значительную роль в управлении доходами на предприятии. Руководство предприятия интересуют доходы именно с позиции управления, принятия стратегических решений, поэтому простого бухгалтерского сопоставления выручки и понесенных расходов явно недостаточно.

Управление – это процесс обеспечения деятельности предприятия в соответствии с его планами и для достижения его целей. В ходе этого процесса реализуются методы и процедуры, которые направляют деятельность сотрудников на достижение целей предприятия. Это достигается с помощью должностных инструкций, специальных справочников, подготовки и обучения кадров, производственной программы, поэтому такое управление называется административным.

В современных условиях достаточно актуальным является разделение управления доходами на управление с прямой и обратной связью. В этом случае управление доходами с обратной связью включает в себя контроль реализации продукции и уровня дохода, достигнутого в сравнении с необходимым, а также осуществление любых корректирующих действий в случае отклонения, если это необходимо. При управлении доходами с прямой связью даются оценки ожидаемой реализации продукции и полученного дохода к тому или иному моменту в будущем вместо того, чтобы сравнивать фактическую реализацию с необходимой. Если эти оценки отличаются от запланированных показателей, то предпринимают соответствующие действия, чтобы свести к минимуму эти различия. Цель такого управления – установить контроль до того, как возникнут какие-либо отклонения от требуемой величины доходов. Иначе говоря, при управлении с прямой связью возможные ошибки могут быть предотвращены, то есть предприняты шаги, чтобы избежать их, а при управлении с обратной связью фактические ошибки распознаются впоследствии и корректировку проводят для того, чтобы достичь необходимой величины дохода.

Составление плана, бюджета доходов – это процесс управления с прямой связью. Когда результаты далеки от необходимых, рассматриваются варианты действий до тех пор, пока план не будет составлен так, чтобы можно было достичь необходимых результатов. Сопоставление полученных фактических и запланированных доходов для выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью согласования будущих результатов с бюджетными показателями – пример системы управления с обратной связью.

Некоторые предприятия используют в качестве механизма контроля с прямой связью непрерывный план. Например, каждый квартал составляются непрерывные трехмесячные планы доходов, которые сопоставляются с годовым планом на следующие три месяца. Используя этот подход, предприятие постоянно определяет прогнозы деятельности. Осуществляется контроль отклонений начального и непрерывного планов на следующие три месяца и принимаются меры для обеспечения соответствия фактических результатов запланированным. По этому же принципу строится и скользящий годовой бюджет доходов организации.

Управление доходами по центрам ответственности осуществляется по принципу признания зон индивидуальной ответственности, зафиксированной в организационной структуре предприятия. Эти зоны называются также центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, где руководитель отвечает за работу сегмента. Как правило, на предприятии можно выделить три центра ответственности:

• центр затрат, в рамках которого менеджер отвечает за расходы, находящиеся под его контролем;
• центр прибыли или доходов, в рамках которого управляющий ответственен за поступления от реализации и расходы, например, подразделение компании, занимающееся выпуском и реализацией продукции;
• центр инвестирования, в рамках которого управляющие обычно ответственны за поступления от реализации и расходы, но, кроме того, отвечают за принятие решений относительно капиталовложений и, таким образом, могут влиять на размер инвестиций.

Можно предложить выделить на предприятии также центр ответственности в отношении так называемых косвенных доходов, в рамках которого управляющий отвечал бы за поступления доходов от корпоративной социальной ответственности, эффективной логистики, рекламы, внедрения информационных инноваций.

Цель управления в центрах ответственности состоит в накоплении данных о доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от плана могли быть отнесены на ответственное лицо. Данные по центрам ответственности отражаются в отчетах о выполнении плана, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от плана по различным статьям доходов. Управление в центрах ответственности основано на том принципе, что лучше учитывать по центру только те доходы, на которые оказывает значительное влияние руководитель этого центра ответственности. Все расхождения между фактическими и запланированными доходами обязательно должны быть отражены в отчете, чтобы можно было выявить причины отклонений, установить ответственность и принять корректирующие меры.

Еще одной системой управления доходами является управление доходами по функциям. Цель системы заключается в том, чтобы непосредственно контролировать причины возникновения доходов, процессы их образования, а не сами доходы как таковые. Причем изначально процессный подход сформировался как инструмент калькулирования себестоимости. Однако впоследствии стал применяться для управления процессами, в том числе процессом получения доходов. Управление процессом возникновения доходов обеспечивает долгосрочный контроль за доходами. Процессный подход, избранный для каждой группы продукции, работ, услуг, должен лучше отражать поступления дохода от данного вида деятельности.

На современном рынке предприятия жестко конкурируют по качеству продукции, надежности, удобства доставки, послепродажного обслуживания, а также степени удовлетворения клиентов. Ни один из названных параметров не находит отражения в традиционных системах учета в центрах ответственности, несмотря на то, что именно они отражают основные качества промышленных компаний, а следовательно, приносят компаниям дополнительный доход. Если внимание сосредоточено преимущественно на затратах, возникает опасность того, что система отчетности о выполнении смет будет стимулировать управляющих уделять внимание исключительно снижению затрат и игнорировать другие источники повышения прибыли, стабилизации компании, а соответственно, увеличение доходности.

Следовательно, при управлении доходами предприятия необходимо учитывать ряд принципов и направлений, благодаря внедрению которых доход и доходность предприятия максимизируются. Актуальным представляется разделение управления доходами на управление с прямой и обратной связью, внедрение управления доходами в центрах ответственности, включая центр ответственности в косвенных доходах. Учет доходов по функциям существует недавно, и пока еще трудно оценить его вклад в повышение эффективности управления доходами. Но применение системы учета доходов по функциям позволяет лучше понять динамику доходов, выпуска продукции, причины возникновения доходов, процессы их образования. Тенденция последних лет показывает, что накладные расходы стали занимать гораздо более существенную часть совокупных расходов компании. Прошла пора молниеносного получения доходов, быстрого и многократного увеличения активов компании. Следовательно, необходимо понимать их динамику и более активно управлять ими. Чаще всего предприятия делают основной упор на максимизацию объема выпуска, забывая о косвенных факторах увеличения дохода. Рабочие поощряются к наращиванию выпуска продукции, даже если это приводит к увеличению запасов и финансовых затрат. Но максимизация выпуска продукции не обязательно максимизирует доходность в долгосрочном плане.