Доходы и расходы организации

Рыночные условия требуют тщательного учета произведенных расходов и полученных доходов. Поэтому, в бухгалтерском и налоговом учете, управлению доходами и расходами уделено особое внимание.

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
• поступления по договорам комиссии;
• суммы полученных задатков;
• суммы полученных залогов;
• суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам предприятия затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Доходы от обычной (основной) деятельности. Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности. Расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений.

Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету:

• в сумме, равной оплате и (или) кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных в обычном виде деятельности;
• в сумме расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки МПЗ, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, формирующих себестоимость продукции, работ и услуг.

Операционные доходы (расходы):

• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы (расходы) от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

Внереализационные доходы (расходы):

• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

Чрезвычайные доходы (расходы) – доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходы организаций могут быть также сгруппированы на:

• затраты на расширенное воспроизводство – реконструкция, расширение и восстановление основных фондов и увеличение оборотных активов;
• социальнокультурные расходы – повышение квалификации работников, подготовка кадров, улучшение жилищно-бытовых условий, содержание непроизводственной сферы;
• операционные расходы – научно-исследовательские работы, переоценка основных фондов, лесоустроительные и геологоразведочные работы и т.д.;
• затраты на производство и реализацию продукции, они связаны с ее себестоимостью.

Последняя группа затрат занимает основное место, но следует отметить, что фирмы без затрат, связанных с расширением производства не имеют будущего, не смогут быть конкурентоспособными. Далее, фирмы должны заботиться об улучшении социально-культурных условий своих работников. Корпорации зарубежных стран, особенно Японии, на духовное развитие своих работников тратят огромные средства.

Уровень доходов и расходов является основой оценки прибылей и убытков, они индикаторы рентабельности продаж, что определяется объемом продаж, ценой продуктов, услуг, товаров и затратами. Все это также определяется такими действиями, как оптимизация ассортимента продукции, маркетинговые исследования, установление цены и управление затратами, где центральное место принадлежит их классификации и установлению центров ответственности.

Затраты на производство и реализацию продукции занимают основное место во всех денежных затратах предприятия, складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных фондов (в виде амортизации, сырья, материалов, топлива, энергии, труда, заработной платы работников предприятия и т.д.). Кроме того, предприятиям приходится осуществлять определенные расходы и при реализации продукции: стоимость тары и упаковки, расходы на транспортировку продукции, отчисления органам сбыта и т.д.

Стоимость всех затрат предприятий на производство и реализации продукции составляет ее себестоимость. В этой связи необходимо изучить комплекс вопросов: классификация затрат на производство и реализации продукции; учет затрат; управление затратами, планирование затрат на производство и реализации продукции, а также пути снижения затрат и другие.

Производство любого продукта (он предназначен для предложения на рынке) требует затрат определенных экономических ресурсов, оптимального их выбора. Уровень затрат – это важнейший фактор в конкурентной борьбе на рынке, увеличения дохода.

В структуре затрат на производство продукции происходят значительные изменения: несколько сокращаются материальные затраты, увеличиваются амортизационные отчисления, т.е. происходят положительные тенденции. Имеются большие различия в структуре затрат на производство продукции в разных отраслях экономики: промышленности, строительстве, сельском хозяйстве и транспорте и т.д.

Говоря о классификации затрат отметим следующие моменты:

• классификация затрат по каждому признаку дает возможности минимизировать затраты;
• совершенствовать учет затрат по отдельным видам;
• принимать меры по управлению издержками и т.д.

В этой связи выделим лишь отдельные вопросы (моменты). Изучению вопроса о соотношении между постоянными и переменными затратами приобретает все большее значение. Такое разделение широко применяемое в практике зарубежных фирм позволяет также использовать в работе методы операционного анализа и повысить качество принимаемых управленческих решений.

Так, постоянные (фиксированные) издержки – такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения производства, т.е. те затраты, которые не могут быть за относительно короткий промежуток времени изменены с целью соответствующего изменения объемов производства. Они связаны с самим существованием производственного оборудования фирмы и должны быть оплачены даже, если фирма ничего не производит. К ним можно отнести: а) оплата обязательств по облигационным займам; б) рентные платежи; в) часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования; г) жалованье высшему управленческому персоналу и др.

Сумма постоянных и переменных издержек образуют валовые (общие) издержки – сумму расходов на производство определенного объема продукции. Производителей продукции интересуют средние постоянные и средние переменные издержки, которые определяются:

• Средние издержки = валовые издержки : количество произведенной продукции;
• Средние постоянные издержки = постоянные издержки : количество произведенной продукции;
• Средние переменные издержки = переменные издержки : количество произведенной продукции.

В долговременном периоде фирма может изменить масштабы своих производственных мощностей, в связи с чем меняются переменные издержки. Здесь используются все факторы производства – ввод дополнительных мощностей и помещений. В связи с расширением, ростом объема выпуска фирма пользуется экономией: тем, что издержки на единицу продукции выпуска продукции падают, плодами широкой специализации (работники все больше сосредоточиваются на одной задаче), а также результатами технического прогресса.

Но в то же время, с ростом фирмы издержки возрастают, компания становится бюрократической, растет иерархический аппарат, растут управленческие расходы, эффективность падает. Поэтому в выигрыше те фирмы, которые в одни периоды в состоянии расширять свою деятельность, воспользоваться положительным эффектом масштабов производства, а потом во время провести децентрализацию – пользоваться преимуществом мелких предприятий.

В кратковременном периоде фирма может изменить объем производства при уменьшающихся или увеличивающихся ресурсов при фиксированных мощностях. Но здесь действует закон убывающей отдачи, при котором начиная с определенного момента последовательное присоединение единиц переменного ресурса (трудовых ресурсов) к неизменному фиксированному ресурсу – капиталу или земле – дает уменьшающий добавочный, или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса.

Изменение соотношения между постоянными и переменными затратами имеет большое экономическое значение: оно связано с общим снижением затрат, с получением оптимальной прибыли. Такую зависимость принято считать эффектом производственного рычага (ЭПР), определяемого по формуле:

ЭПР = (Выручка от реализации – Переменные затраты)/Прибыль от реализации.

В этой зависимости видны, что по мере возрастания переменных затрат возрастают и валовые издержки, которые уменьшают размер прибыли.

Далее говоря о классификации затрат на производство и реализации продукции необходимо отметить и важность учета их, оптимизации порядка списания материальных затрат на издержки производства и обращения (выработки правильной учетной политики списания сырья и материалов – ФИФО, ЛИФО, фактическая).

Метод ФИФО (First-in, first-out method) – метод калькулирования себестоимости запасов и учета движения затрат через счета запасов, при котором стоимость первой партии купленных продуктов относится на себестоимость первой партии проданной продукции, а стоимость последней партии купленных продуктов относится соответственно на продукты, остающиеся в запасах. Поэтому в период устойчивого повышения цен данный метод ведет к занижению себестоимости и завышает величину прибыли.

При методе ЛИФО определение себестоимости производится по себестоимости последних по времени закупок. В условиях инфляции, т.е. роста цен, более реально учитывает себестоимость, приближает ее к рыночной, обеспечивается оборачиваемость средств.

Так, например, учет накладных расходов, которых невозможно прямо включить в состав затрат на продукцию (расходы на энергию, управление производством, ремонт оборудования). Для разнесения этих издержек производства в себестоимость изделий используются различные методы их пропорционального распределения:

• по единой ставке;
• многоступенчатой схеме;
• системе функционального учета.

Первый метод основан на выборе единой величины на заработную плату основных рабочих, особенно, когда доля накладных расходов в себестоимости невелика (до 20%).

Вторая схема более сложная, но точнее, повышающая управленческое решение. Здесь в начале накладные расходы распределяются по центрам затрат по основным и вспомогательным участкам: расходы на освещение и отопление – пропорционально площади, амортизация оборудования – по балансовой стоимости; заработная плата управляющих – по численности персонала. Далее, этапы: Первый этап – распределение накладных расходов по вспомогательным подразделениям (расходы на освещение и отопление – пропорционально площади, амортизация – по балансовой стоимости оборудования; заработная плата управляющих – по численности персонала); второй этап – распределение вышеуказанных затрат по производственным центрам пропорционально количеству услуг; третий этап – определение для каждого производственного центра т.н. «коэффициента загрузки» накладных расходов на единицу основного ресурса (машино-час для обрабатывающих цехов, человеко-час для сборочных цехов); четвертый этап – корректировка себестоимости изделий путем добавки накладных расходов пропорционально потребленным ресурсам основных цехов с соответствующим коэффициентом загрузки.

Третья функциональная система в отличие от двухступенчатой схемы – производственные накладные разносятся не по центрам затрат, а по основным видам деятельности (функциям) – носителя издержек и учета их вклада в стоимость продукта.

Современные требования ведения хозяйства диктуют необходимость более четкого управления издержками производства, которые позволяют точнее определить величину расходов предприятия, своевременно планировать финансовые ресурсы для обеспечения финансирования затрат на производство и реализации, далее эффективнее использовать вложенные средства на эту цель.

Управление издержками помогает производить конкурентоспособную продукцию при минимальных затратах; иметь реальные информации о себестоимости продукции в целом и по предприятию отдельных видов ее; иметь объективные данные для составления бюджета предприятия; обоснованно оценить деятельность каждого подразделения и принимать решения, необходимые для дальнейшего развития предприятия.

Управление издержками предполагает изучение структуры себестоимости, производить калькулирование себестоимости главнейших видов продукции, составление сметы затрат на производство (бюджетирование).

Каждое предприятие стремится к получению максимального дохода по соответствующей цене сокращая свои затраты на производство и реализацию продукции. Задача как снизить издержки, связанные с реализацией товаров:

• расходы на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение, товаров, возмещаемые из выручки;
• издержки, связанные с заработной платой продавцов, на изучение потребительского спроса и т.д.

Важнейшим вопросом является планирование, расчеты издержек в пределах короткого периода, когда многое почти не меняется или в пределах долговременного периода, когда многое можно изменить.

Поэтому фирмы стремятся строго подсчитывать себестоимость продукции, как в краткосрочном периоде, так и в долгосрочном, принимают меры по ее минимизации. Путей здесь много: прежде всего, это совершенствование технологического процесса, организации производства и труда; далее, это оптимизация порядка списания материальных затрат на издержки производства и обращения.

От правильности планирования издержек производства во многом зависит размер прибыли, оплата труда и другие показатели. Чем ниже затраты, тем и эффективность деятельности предприятий.

Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство (бюджетирования), которая имеет большое значение в установлении плана реализации продукции по себестоимости, плана прибыли, размера оборотных средств, в организации финансового контроля за производством и реализацией продукции.

Смета (бюджет) затрат на производство – основной документ, определяющий себестоимость товарной продукции, она составляется по первичным экономическим элементам. В ней определяется объем и направления затрат, связанных с выполнением производственной программы.

В повышении эффективности бюджетирования затрат особое значение имеет информационное обеспечение. При сборе информации о затратах по объектам важна их классификация:

• постоянные и переменные – для целей планирования и последующего анализа в привязке к показателю объема деятельности;
• прямые и косвенные – для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• контролируемые и неконтролируемые

В заключение приведем несколько важных определений.

Внереализационные расходы – это расходы предприятия, компании, непосредственно не связанные с производством и сбытом основной продукции.

Внешние расходы – расходы на приобретение сырья, рабочей силы, материалов и т.д.

Логистические расходы – расходы на выполнение логистических операций, то есть на определенный комплекс действий, направленных на преобразование материального и/или информационного потоков.

Навязанные расходы – фактические затраты производства на определенный товар, которые равняются наивысшей полезности тех благ, которые общество (предприниматель) могут получить, оптимально используя экономические ресурсы (если бы по-другому использовали эти ресурсы в случае недостаточно оптимального их использования).

Накладные расходы – дополнительные (к отношению к основным) расходы на управление, организацию производства и содержание производственных и управленческих помещений, оборудования. Причисляют к себестоимости продукции.

Непроизводительные расходы – расходы на непроизводственную деятельность и внеплановые расходы, возникающие в результате ненадлежащей организации производства и труда. К непроизводительным расходам относятся оплата простоев, доплаты за сверхурочную работу, сверхнормативные потери от брака и порчи материалов, убытки от списания недоамортизированных основных фондов, от стихийных бедствий, штрафы и другие экономические санкции, потери от списания безнадежных долгов и т.д. Непроизводительные затраты относят к фактической себестоимости или к результатам (убыткам) хозяйственной деятельности.

Непроизводственные расходы – расходы, связанные с реализацией произведенной продукции, которые причисляют к полной себестоимости продукции.

Переменные расходы – расходы, которые относятся непосредственно на себестоимость определенного вида продукции (работ, услуг) по прямому назначению. Большинство основных расходов являются прямыми. Общая величина переменных затрат увеличивается (уменьшается) с увеличением (сокращением) объемов производства. К переменным издержкам относятся затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги. Заработная плата основных производственных рабочих и прирост суммы переменных затрат, связанный с увеличением объема производства на одну единицу, не являются постоянными. До определенного предела наращивания производства переменные затраты растут медленно, но затем в результате действия закона убывающей отдачи начинают стремительно расти. Это означает, что для производства каждой последующей единицы продукции необходимо большее количество дополнительных переменных ресурсов. Разделение затрат на расходы постоянные и переменные затраты существует на предприятиях, которые производят несколько видов продукции (выполняют работы на нескольких объектах, оказывают различные виды услуг), а на предприятиях, производящих однородный продукт, все расходы являются прямыми.

Полные расходы – сумма средних переменных затрат, средних постоянных издержек и чистой прибыли.

Скрытые расходы – это расходы предприятия, фирмы, компании в форме пожертвований, безвозвратных ссуд, финансовой помощи и т.д., необходимые для обеспечения производства и сбыта товаров и услуг.

Совокупные расходы – сумма всех расходов предприятия, фирмы или компании за отчетный период, на основе которых вычисляют средние и предельные затраты.

Средние переменные расходы – переменные расходы на единицу произведенной продукции. Определяются делением общих переменных расходов на объем выпущенной продукции.